Статья 205. Особенности определения налоговой базы подоходного налога с физических лиц при осуществлении предпринимательской, нотариальной деятельности, адвокатской деятельности индивидуально

1. При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской, нотариальной деятельности, адвокатской деятельности индивидуально, учитываются доходы, полученные от осуществления такой деятельности.

2. Доходами индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов от осуществления предпринимательской, нотариальной деятельности, адвокатской деятельности индивидуально признаются:

выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее в настоящей статье – доходы от реализации), уменьшенная на сумму налогов и сборов, исчисляемых из выручки;

внереализационные доходы, уменьшенные на сумму налогов и сборов, исчисляемых из выручки.

3. Доходы от реализации учитываются:

3.1. индивидуальными предпринимателями по их выбору:

по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (далее в настоящей главе – принцип оплаты);

по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним (далее в настоящей главе – принцип начисления).

Выбранный индивидуальным предпринимателем принцип учета доходов от реализации устанавливается письменным решением индивидуального предпринимателя по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и изменению в течение налогового периода не подлежит;

3.2. нотариусами и адвокатами – по принципу оплаты.

4. К доходам от реализации относятся:

4.1. выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

4.2. доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, определяемые в соответствии с пунктом 2 статьи 202 настоящего Кодекса;

4.3. стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных в натуральной форме за реализованные товары (за исключением полученных в рамках исполнения товарообменных договоров), выполненные работы, оказанные услуги, переданные имущественные права;

4.4. стоимость (учетная цена) отгруженных индивидуальным предпринимателем товаров в рамках исполнения товарообменных договоров;

4.5. стоимость отгруженных индивидуальным предпринимателем товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав при прекращении обязательства перед индивидуальным предпринимателем по выплате (выдаче) ему дохода, в том числе в результате прощения долга, уступки индивидуальным предпринимателем права требования другому лицу, за исключением прекращения обязательства в результате признания задолженности невозможной (нереальной) для взыскания. Невозможной (нереальной) для взыскания задолженностью признается задолженность перед индивидуальным предпринимателем ликвидированных юридических лиц и прекративших деятельность индивидуальных предпринимателей, в отношении которых в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей содержится запись об их исключении из него;

4.6. стоимость выбывших товаров (сверх норм естественной убыли), основных средств, имущественных прав по прочим основаниям, не связанным с выбытием в результате реализации, обмена и безвозмездной передачи, а также в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие и иные аналогичные обстоятельства, в том числе форс-мажорные);

4.7. иные доходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

5. В доходы от реализации включаются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в периоде, в котором индивидуальный предприниматель признавался плательщиком подоходного налога с физических лиц.

6. Доходы от реализации определяются исходя из общей стоимости реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав с учетом следующих особенностей:

6.1. доход от реализации комитента (доверителя) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным гражданско-правовым договорам определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом суммы вознаграждения комиссионера (доверителя), удержанной комиссионером (доверителем) из суммы денежных средств, полученных от исполнения таких договоров;

6.2. доходы от осуществления посреднической деятельности определяются у комиссионера, поверенного и иного аналогичного лица как сумма вознаграждения по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным гражданско-правовым договорам, а также дополнительной выгоды;

6.3. доходы, полученные от оказания вверителю (выгодоприобретателю) услуг по доверительному управлению имуществом, определяются как сумма полученного (причитающегося к получению) доверительным управляющим вознаграждения по договору доверительного управления имуществом;

6.4. доходы от оказания услуг транспортной экспедиции определяются у экспедитора как сумма вознаграждения по договорам транспортной экспедиции, а также дополнительной выгоды;

6.5. доходы, полученные при прочем выбытии товаров, указанных в подпункте 4.6 пункта 4 настоящей статьи, на которые законодательством установлены регулируемые цены, определяются как разница между розничной и отпускной ценами (либо ценой приобретения) этих товаров. При отсутствии регулируемых розничных цен доходы определяются как разница между ценами (максимальными розничными ценами) на идентичные товары и отпускными ценами (либо ценами приобретения) этих товаров;

6.6. доход нотариусов определяется как нотариальный тариф, взимаемый нотариусами за совершение нотариальных действий и оказание услуг правового и технического характера;

6.7. доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности (источников) за пределами Республики Беларусь, принимаются в размере до удержания (уплаты) налогов (сборов, отчислений) в соответствии с законодательством иностранного государства.

7. В случаях возврата товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или соразмерного уменьшения цены товаров (работ, услуг), имущественных прав доход от реализации уменьшается в том отчетном периоде, в котором произведены возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или соразмерное уменьшение цены товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Положения части первой настоящего подпункта не применяются при возврате товаров (отказе от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или уменьшении стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, если доход от реализации таких товаров (работ, услуг), имущественных прав:

освобожден от подоходного налога с физических лиц;

облагается подоходным налогом с физических лиц по пониженной ставке;

не учитывался при исчислении подоходного налога с физических лиц в связи с применением особого режима налогообложения.

8. Внереализационными доходами признаются доходы, полученные в связи с осуществлением предпринимательской, нотариальной деятельности, адвокатской деятельности индивидуально, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

9. К внереализационным доходам относятся:

9.1. суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, полученные (причитающиеся к получению) в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств, а также поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков, в том числе упущенной выгоды, не связанные с нарушением договорных обязательств, в размерах, превышающих размеры вреда в натуре или убытков, в том числе упущенной выгоды;

9.2. доходы в виде процентов по банковским вкладам (депозитам), денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете в банках, которые используются для осуществления предпринимательской, нотариальной деятельности, адвокатской деятельности индивидуально;

9.3. положительные разницы, возникающие при переоценке имущества (денежных средств на валютных счетах в банках, в кассах) в иностранной валюте при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют на дату совершения операции;

9.4. доходы от продажи иностранной валюты в сумме положительной разницы, образовавшиеся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату продажи;

9.5. доходы от обмена одного вида иностранной валюты на другой вид иностранной валюты (конверсия иностранной валюты) в виде положительной разницы между суммой, полученной как произведение установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату конверсии официального курса приобретенной иностранной валюты и ее количества, и суммой, полученной как произведение установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату конверсии официального курса реализованной иностранной валюты и ее количества;

9.6. доходы от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)) имущества;

9.7. стоимость излишков имущества, выявленных при инвентаризации;

9.8. стоимость имущества, полученного на возвратной или условно возвратной основе (в том числе в соответствии с договорами займа, задатка), не возвращенного в установленный срок или при прекращении предпринимательской, нотариальной деятельности, адвокатской деятельности индивидуально, а также имущества, полученного на иных условиях, при наличии не исполненных плательщиком обязательств по истечении сроков исковой давности или при прекращении предпринимательской, нотариальной деятельности, адвокатской деятельности индивидуально.

При возврате такого имущества внереализационные доходы уменьшаются на стоимость возвращенного имущества в том отчетном периоде, в котором стоимость этого имущества была включена в состав внереализационных доходов;

9.9. положительная разница, возникающая между стоимостью имущества, полученного (переданного) в заем, и стоимостью имущества, переданного (полученного) при погашении этого займа. Стоимость полученного (переданного) имущества по договору займа определяется с учетом положений статьи 200 настоящего Кодекса;

9.10. сумма безвозмездно полученных денежных средств, стоимость безвозмездно полученных товаров, имущественных прав, работ (услуг), выполненных (оказанных) на безвозмездной основе в интересах индивидуального предпринимателя, нотариуса, адвоката;

9.11. средства, безвозмездно поступившие в рамках целевого финансирования из республиканского или местного бюджетов либо бюджетов государственных внебюджетных фондов, бюджета Союзного государства в отчетных периодах, следующих за периодами, в которых расходы, покрытые такими средствами, были учтены при налогообложении;

9.12. иные доходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

10. Индивидуальными предпринимателями, уплачивающими подоходный налог с физических лиц наряду с применением особых режимов налогообложения, не предусматривающих уплату подоходного налога с физических лиц, внереализационные доходы, облагаемые подоходным налогом с физических лиц (при невозможности их отнесения к конкретному режиму налогообложения), определяются исходя из доли доходов от реализации, облагаемых подоходным налогом с физических лиц, в общей сумме доходов таких индивидуальных предпринимателей в соответствующем налоговом периоде.

11. К доходам от реализации и внереализационным доходам не относятся:

11.1. суммы денежных средств, поступившие (причитающиеся) плательщикам:

комиссионерам (поверенным) по возмещению их расходов по исполнению комиссионного либо иного аналогичного поручения, подлежащих возмещению комитентами (доверителями), не покрываемых вознаграждением комиссионеров (поверенных);

арендодателям (лизингодателям) по возмещению их расходов, связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)), не включенных в сумму арендной платы (лизингового платежа) и направленных (подлежащих направлению) третьим лицам;

продавцам по возмещению покупателями товаров стоимости приобретенных услуг по доставке (транспортировке) товаров, не включенных в стоимость этих товаров;

от физических лиц, с которыми заключены трудовые или гражданско-правовые договоры, при возмещении ими стоимости работ (услуг), оплаченных в интересах таких лиц плательщиками;

экспедиторам по возмещению клиентами в соответствии с договором транспортной экспедиции их расходов, связанных с приобретением товаров (работ, услуг), имущественных прав и не покрываемых вознаграждением экспедитора;

11.2. стоимость товаров, переданных по договору займа;

11.3. доходы, указанные в пункте 2 статьи 196 настоящего Кодекса;

11.4. средства, безвозмездно поступившие в рамках целевого финансирования из республиканского или местного бюджетов либо бюджетов государственных внебюджетных фондов, бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению, за исключением средств, указанных в подпункте 9.11 пункта 9 настоящей статьи;

11.5. в течение срока действия договора доверительного управления имуществом имущество вверителя, переданное индивидуальному предпринимателю – доверительному управляющему;

11.6. пособия по временной нетрудоспособности (в том числе пособия по уходу за больным ребенком), выплачиваемые индивидуальным предпринимателям (нотариусам, адвокатам) из средств бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь.

12. Доходы от осуществления предпринимательской, нотариальной деятельности, адвокатской деятельности индивидуально учитываются при определении налоговой базы на дату их фактического получения, определяемую:

12.1. в соответствии с пунктом 2 статьи 213 настоящего Кодекса – для нотариусов, адвокатов, индивидуальных предпринимателей, учитывающих доходы от реализации по принципу оплаты;

12.2. в соответствии с пунктом 3 статьи 213 настоящего Кодекса – для индивидуальных предпринимателей, учитывающих доходы от реализации по принципу начисления.

13. Индивидуальные предприниматели, изменившие принцип учета доходов от реализации с принципа оплаты на принцип начисления, доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных и не оплаченных до 1 января года, с которого изменен принцип учета доходов от реализации, и внереализационные доходы, причитавшиеся к получению и не полученные до этой даты, дата фактического получения которых в соответствии с пунктом 3 статьи 213 настоящего Кодекса не приходится на указанную дату либо приходится после нее, определяют:

на дату поступления оплаты (фактического получения внереализационных доходов) – в случае поступления оплаты (получения внереализационных доходов) в течение налогового периода, в котором изменен принцип учета доходов от реализации;

на последнее число налогового периода, в котором изменен принцип учета доходов от реализации, – в иных случаях.

14. Расходами индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов признаются документально подтвержденные расходы, произведенные плательщиками и связанные с осуществлением ими предпринимательской, нотариальной деятельности, адвокатской деятельности индивидуально.

Расходы определяются плательщиками самостоятельно в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

15. Документами, подтверждающими расходы плательщиков, признаются:

составленные в соответствии с законодательством первичные учетные документы, включенные в перечень, определяемый Советом Министров Республики Беларусь, формы которых утверждаются уполномоченными государственными органами, определенными в данном перечне, включая составленные в виде электронных документов, созданных в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь;

иные составленные в соответствии с частью второй настоящего пункта и другим законодательством первичные учетные документы и (или) иные документы, подтверждающие произведенные расходы.

Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

наименование документа, дату его составления;

наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции;

содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях (или в стоимостных показателях);

фамилии, инициалы, подписи и должности (при их наличии) лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления.

Документами, подтверждающими расходы плательщиков за пределами территории Республики Беларусь, признаются документы, выписанные поставщиком товаров (работ, услуг).

16. Расходы, частично связанные с осуществлением индивидуальными предпринимателями, нотариусами, адвокатами соответственно предпринимательской, нотариальной деятельности, адвокатской деятельности индивидуально, исключаются из подлежащих налогообложению доходов только в части, которая непосредственно связана с их предпринимательской, нотариальной деятельностью, адвокатской деятельностью индивидуально.

17. Дооценка (переоценка) стоимости приобретенных материальных ценностей может быть произведена индивидуальными предпринимателями, нотариусами, адвокатами в случаях, предусмотренных законодательством.

18. К расходам, учитываемым при налогообложении доходов от осуществления предпринимательской, нотариальной деятельности, адвокатской деятельности индивидуально, относятся:

расходы по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее в настоящей главе – расходы по производству и реализации);

внереализационные расходы.

Расходы по производству и реализации группируются по следующим элементам:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

амортизационные отчисления от стоимости амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов), используемого в предпринимательской деятельности;

расходы на социальные нужды;

прочие расходы.

19. Если расходы по производству и реализации могут быть отнесены одновременно к нескольким элементам расходов, плательщик вправе самостоятельно определить, к какому непосредственно элементу он отнесет такие расходы.

20. Расходы по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, подтвержденных документально.

21. К материальным расходам относятся следующие расходы:

21.1. на приобретение товаров, предназначенных для последующей реализации, сырья и (или) материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Такие расходы:

определяются исходя из цен приобретения товаров, сырья, материалов и учитываются в составе расходов в части, приходящейся на фактически реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, в том периоде, в котором получены доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

уменьшаются на стоимость возвратной тары по цене ее использования или реализации, если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика, включена в цену этих товаров, сырья, материалов. Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора на приобретение товарно-материальных ценностей.

Расходы, связанные с приобретением товаров, сырья, материалов (комиссионные вознаграждения, таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные расходы, связанные с приобретением товаров, сырья, материалов), учитываются в составе расходов в размере их фактической оплаты в периоде, в котором они произведены, либо в отчетном (налоговом) периоде, в котором получены доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную и (или) оптовую торговлю, вправе определять расходы на приобретение реализуемых товаров с применением показателя среднего процента торговых надбавок либо с применением среднего процента покупной стоимости товаров в стоимости реализованных товаров в порядке, установленном Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь;

21.2. на приобретение материалов, используемых:

для упаковки и иной подготовки (включая предпродажную подготовку) произведенных и (или) реализуемых товаров (работ, услуг). Такие расходы определяются исходя из цен приобретения материалов и учитываются в составе расходов в части, приходящейся на фактически реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, в том периоде, в котором получены доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

на другие производственные и хозяйственные нужды (содержание, эксплуатацию основных средств, проведение испытаний, контроля и иные подобные цели). Стоимость таких материалов учитывается в составе материальных расходов по мере их использования;

21.3. на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке. Такие расходы определяются исходя из цен приобретения комплектующих изделий, полуфабрикатов и учитываются в составе расходов в части, приходящейся на фактически реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, в том периоде, в котором получены доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

21.4. на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и иного имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию или в порядке, установленном решением индивидуального предпринимателя;

21.5. на приобретение топлива, воды и всех видов энергии, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим плательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, другие производственные и хозяйственные нужды и на трансформацию и передачу энергии. Такие расходы учитываются в составе материальных расходов по мере их израсходования с учетом положений части второй настоящего подпункта.

Стоимость топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования включается в состав расходов в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством. При отсутствии таких норм стоимость топлива включается в состав расходов по нормам, установленным технической документацией завода-изготовителя, а при отсутствии и таковых – в пределах норм, установленных плательщиком. Нормы, установленные плательщиком, действуют до окончания календарного года, в котором нормы утверждены в нормативном правовом акте в установленном порядке;

21.6. на оплату работ (услуг) производственного характера, выполняемых (оказываемых) организациями и индивидуальными предпринимателями. Такие расходы учитываются в составе материальных расходов по мере их осуществления.

К работам (услугам) производственного характера относятся:

осуществление отдельных операций по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, ремонт и техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы (услуги);

транспортные, транспортно-экспедиционные услуги по перевозке грузов, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, иных видов грузов из мест их хранения (складов) в цеха (отделения), доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров;

21.7. связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества, в том числе природоохранного назначения (очистные сооружения, золоуловители, фильтры, другие объекты, расходы на захоронение отходов, приобретение услуг организаций по приему, хранению и уничтожению отходов, очистке сточных вод). Такие расходы учитываются в составе материальных расходов по мере их осуществления;

21.8. потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей, определяемые в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством;

21.9. иные материальные расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Такие расходы учитываются в составе материальных расходов по мере их осуществления.

22. Материальные расходы уменьшаются на стоимость возвратных отходов.

К возвратным отходам относятся остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования) – если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства;

по цене реализации – если эти отходы реализуются.

23. К расходам на оплату труда относятся вознаграждения работникам за исполнение ими трудовых или иных обязанностей, включая денежные вознаграждения и надбавки за особые условия работы, выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, предусмотренные законодательством, трудовыми договорами (контрактами), а также вознаграждения работникам за выполненные ими работы, оказанные услуги по заключенным с плательщиками договорам гражданско-правового характера.

Расходы на оплату труда определяются исходя из суммы начисленных работникам доходов.

24. К амортизационным отчислениям от стоимости амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов), используемого в предпринимательской, нотариальной деятельности, адвокатской деятельности индивидуально, относятся суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, произведенных в порядке, установленном законодательством.

Суммы амортизационных отчислений, исчисленные по основным средствам и нематериальным активам, используемым как для личных нужд, так и для предпринимательской, нотариальной деятельности, адвокатской деятельности индивидуально, учитываются в составе расходов пропорционально периоду использования основных средств и нематериальных активов (по автотранспортным средствам – пропорционально пробегу, непосредственно связанному с предпринимательской, нотариальной деятельностью, адвокатской деятельностью индивидуально) для извлечения дохода в отчетном периоде, в котором произведены такие расходы.

25. При реализации основных средств, нематериальных активов, отдельных предметов в составе оборотных средств в расходы включаются остаточная стоимость амортизируемого имущества, определяемая в соответствии с законодательством, а также затраты по реализации основных средств, нематериальных активов, отдельных предметов в составе оборотных средств.

26. К расходам на социальные нужды относятся обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, определяемые в порядке, установленном законодательством. Такие расходы учитываются в размере их фактической уплаты плательщиком.

При наличии задолженности по уплате страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в тех отчетных периодах, в которых плательщик погашает указанную задолженность.

27. К прочим расходам относятся:

27.1. членские взносы нотариусов в Белорусскую нотариальную палату на содержание Белорусской нотариальной палаты, территориальных нотариальных палат и выполнение возложенных на них задач и функций, а также членские взносы (вступительные и иные) в объединения предпринимателей и нанимателей (союзы, ассоциации) с учетом особенностей, предусмотренных частью второй настоящего подпункта.

Членские взносы (вступительные и иные) в объединения предпринимателей и нанимателей (союзы, ассоциации) включаются в состав расходов с учетом положений пункта 29 настоящей статьи;

27.2. расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств, включая расходы на приобретение товарно-материальных ценностей, используемых для ремонта и технического обслуживания основных средств, произведенных собственными силами плательщика.

Расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств, используемых как для личных нужд, так и для предпринимательской, нотариальной деятельности, адвокатской деятельности индивидуально, учитываются в составе прочих расходов пропорционально периоду использования основных средств (по автотранспортным средствам – пропорционально пробегу) для извлечения дохода в отчетном периоде, в котором произведены такие расходы.

Расходы на списание автомобильных шин учитываются на основании их стоимости, норм износа автомобильных шин, рассчитанных в соответствии с законодательством исходя из эксплуатационных норм пробега автомобильных шин, и фактического пробега автомобиля в соответствующем отчетном (налоговом) периоде;

27.3. расходы на услуги связи;

27.4. суммы земельного налога, налога на недвижимость, сборов (пошлин) в размере их фактической уплаты плательщиком.

При наличии задолженности по уплате налогов, сборов (пошлин) расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в тех отчетных периодах, в которых плательщик погашает указанную задолженность;

27.5. расходы на служебные командировки, включая расходы в виде суточных в пределах норм.

Расходы на служебные командировки в иностранной валюте, произведенные направленным в служебную командировку за границу работником за счет выданного плательщиком аванса, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату составления авансового отчета. При возмещении плательщиком указанных расходов работнику после составления авансового отчета такие расходы пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату их возмещения, но не позднее тридцати дней со дня представления работником авансового отчета;

27.6. иные расходы, связанные с производством и реализацией и не указанные в пунктах 21, 23, 24 и 26 настоящей статьи.

28. В состав внереализационных расходов включаются расходы в связи с осуществлением предпринимательской, нотариальной деятельности, адвокатской деятельности индивидуально, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. К внереализационным расходам относятся:

28.1. суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, уплаченные в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков, в том числе реального ущерба, не связанных с нарушением договорных обязательств, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них;

28.2. отрицательные разницы, возникающие при переоценке имущества (денежных средств на валютных счетах в банках, в кассах) в иностранной валюте при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют на дату совершения операции;

28.3. расходы, связанные с продажей (покупкой) иностранной валюты, в сумме разницы между официальным курсом, установленным Национальным банком Республики Беларусь на момент продажи (покупки), и курсом продажи (покупки);

28.4. судебные расходы;

28.5. потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие, потери от остановки производства и иные аналогичные обстоятельства, в том числе форс-мажорные), включая расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий таких чрезвычайных обстоятельств;

28.6. расходы на сдачу в аренду (передачу в финансовую аренду (лизинг)) имущества. Такие расходы учитываются в том отчетном периоде, в котором получены доходы от сдачи в аренду (передачи в финансовую аренду (лизинг)) имущества;

28.7. суммы налогов, сборов и других обязательных отчислений, удержанных и (или) уплаченных в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств (за исключением налогов и сборов, в отношении которых предусмотрено устранение двойного налогообложения в соответствии с законодательством и (или) международными договорами Республики Беларусь), при наличии справки, заверенной налоговым органом (иной компетентной службой государства, в функции которой входит взимание налогов), или иных документов, подтверждающих уплату (удержание) налогов, сборов и других обязательных отчислений в иностранном государстве. Такие суммы налогов, сборов и других обязательных отчислений учитываются в том отчетном периоде, в котором они уплачены (удержаны) в иностранном государстве;

28.8. проценты по просроченным платежам по займам и кредитам с учетом положений, предусмотренных пунктом 29 настоящей статьи;

28.9. расходы, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, но связанные со спецификой осуществляемой предпринимательской деятельности, учитываются в составе расходов после их письменного согласования налоговыми органами;

28.10. другие расходы плательщика при осуществлении предпринимательской, нотариальной деятельности, адвокатской деятельности индивидуально, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

29. Совокупный размер учитываемых при налогообложении расходов на членские взносы (вступительные и иные) в объединения предпринимателей и нанимателей (союзы, ассоциации), проценты по просроченным платежам по займам и кредитам не могут превышать 0,5 процента доходов от реализации.

30. Суммы расходов подлежат исключению в пределах доходов, полученных в отчетном (налоговом) периоде, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Сумма превышения в налоговом периоде расходов плательщика над суммой доходов, полученных в этом налоговом периоде, переносится на последующие налоговые периоды до полного ее использования в части расходов на государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя (регистрацию нотариального бюро, адвоката), открытие счетов в банках, аренду недвижимого имущества, получение специальных разрешений (лицензий), квалификационных аттестатов, свидетельств об аттестации.

31. При налогообложении не учитываются следующие расходы:

31.1. расходы, не подтвержденные документами;

31.2. в порядке предварительной оплаты плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав;

31.3. в погашение (возврат) кредитов, займов, полученных плательщиком;

31.4. предоставленные плательщиком займы;

31.5. компенсированные (возмещенные) в соответствии с законодательством иными лицами:

по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным гражданско-правовым договорам в пользу комитента (доверителя);

арендодателям, связанные с арендой помещений, не включаемые в сумму арендной платы;

31.6. на уплату пеней, а также штрафов и (или) санкций, налагаемых (начисляемых) за нарушение законодательства;

31.7. понесенные сверх норм, установленных настоящей главой;

31.8. на цели, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, включая расходы на организацию отдыха, развлечений, досуга;

31.9. на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества, а также на проведение модернизации, реконструкции основных средств;

31.10. стоимость имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;

31.11. суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, не используемым в предпринимательской, нотариальной деятельности, адвокатской деятельности индивидуально, а также не находящимся в эксплуатации;

31.12. обязательные страховые взносы, уплачиваемые плательщиком в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь с доходов самого плательщика, платежи по всем видам добровольного страхования, кроме страховых взносов по перечню видов добровольного страхования, определенному для организаций Президентом Республики Беларусь;

31.13. расходы на проезд в транспорте общего пользования;

31.14. расходы, связанные с получением доходов, освобождаемых от подоходного налога с физических лиц, за исключением расходов, осуществленных за счет средств, безвозмездно поступивших в рамках целевого финансирования из республиканского или местного бюджетов либо бюджетов государственных внебюджетных фондов, бюджета Союзного государства в отчетных периодах, следующих за периодами, в которых расходы, покрытые такими средствами, были учтены при определении налоговой базы;

31.15. иные затраты, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством.

32. Решение о включении в расходы, учитываемые при налогообложении, расходов, указанных в пункте 31 настоящей статьи, принимается Президентом Республики Беларусь.

33. Расходы, учитываемые при налогообложении в соответствии с положениями пунктов 21–30 настоящей статьи, признаются в следующем порядке:

33.1. нотариусами, адвокатами, индивидуальными предпринимателями, учитывающими доходы от реализации по принципу оплаты, – в соответствии с пунктом 34 настоящей статьи;

33.2. индивидуальными предпринимателями, учитывающими доходы от реализации по принципу начисления, – в соответствии с пунктом 35 настоящей статьи.

34. Нотариусы, адвокаты, индивидуальные предприниматели, учитывающие доходы от реализации по принципу оплаты, расходы, учитываемые при налогообложении в соответствии с положениями пунктов 21–30 настоящей статьи, признают расходами после их фактической оплаты, иного прекращения встречного обязательства перед продавцом.

При этом указанные расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

расходы на приобретение товаров, предназначенных для последующей реализации, сырья и (или) материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), учитываются в пределах сумм, оплаченных за указанные товары, сырье, материалы. При этом суммы платы за указанные товары, сырье, материалы уменьшаются на стоимость товаров, сырья, материалов, использованных индивидуальным предпринимателем для нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. Расходы на приобретение указанных товаров, сырья, материалов, понесенные по окончании налогового периода, к которому они относятся, подлежат исключению из доходов в налоговом периоде, к которому они относятся (в котором получен доход);

расходы на оплату труда учитываются в составе расходов на дату их фактической выплаты, выдачи;

амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период.

35. Индивидуальные предприниматели, учитывающие доходы от реализации по принципу начисления, расходы, учитываемые при налогообложении в соответствии с положениями пунктов 21–30 настоящей статьи, признают расходами в том отчетном (налоговом) периоде, в котором получены соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним. 

При этом указанные расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, учитываются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены;

работы (услуги) производственного характера учитываются на дату подписания индивидуальным предпринимателем акта приемки-передачи таких работ (услуг);

расходы на оплату труда учитываются ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии с пунктом 23 настоящей статьи расходов на оплату труда;

амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период;

расходы на ремонт основных средств учитываются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты;

расходы на служебные командировки учитываются на дату составления авансового отчета.

36. Вместо произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением предпринимательской, нотариальной деятельности, адвокатской деятельности индивидуально, плательщики имеют право определить расходы в размере двадцать (20) процентов общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от осуществления ими предпринимательской, нотариальной деятельности, адвокатской деятельности индивидуально. При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц такие расходы не могут учитываться одновременно с расходами, подтвержденными документально.

37. Индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты определяют налоговую базу подоходного налога с физических лиц нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных учета доходов и расходов.

Расчет налоговой базы подоходного налога с физических лиц производится в налоговой декларации (расчете) за отчетный (налоговый) период.

38. Индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты обязаны вести учет доходов и расходов в порядке, установленном Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

  PDF/DOC