Статья 160. Порядок исчисления акцизов при реализации (передаче) подакцизных товаров. Сумма акцизов, подлежащая уплате в бюджет. Сумма акцизов, предъявляемая плательщиком к оплате покупателю подакцизных товаров

1. Сумма акцизов исчисляется как произведение налоговой базы и ставки акцизов.

2. Общая сумма акцизов, устанавливаемая по итогам налогового периода по всем операциям по реализации (передаче) подакцизных товаров, определяется путем сложения сумм, исчисленных в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи для каждого вида подакцизного товара.

3. Сумма акцизов, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой акцизов, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой налоговых вычетов, установленных статьей 159 настоящего Кодекса и приходящихся на этот налоговый период.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акцизов, исчисленную по реализованным (переданным) подакцизным товарам, плательщик в этом налоговом периоде акцизы не уплачивает, а разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой акцизов, исчисленной по итогам налогового периода, подлежит включению в состав внереализационных расходов либо возврату плательщику в порядке, установленном настоящей главой. При этом возврат разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой акцизов, исчисленной по итогам налогового периода, производится без начисления пени.

4. Освобождения от налогообложения акцизами, нулевые либо иные ставки акцизов, исключения из перечня подакцизных товаров применяются по подакцизным товарам, отгруженным (переданным), со дня установления этих освобождений, нулевых либо иных ставок акцизов, исключений.

При изменении порядка исчисления акцизов (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от акцизов), включении товаров в перечень подакцизных товаров новый порядок исчисления применяется по подакцизным товарам, отгруженным (переданным) с момента изменения порядка исчисления акцизов, включения товаров в перечень подакцизных товаров.

5. Плательщик обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров (собственнику давальческого сырья) соответствующую сумму акцизов. В первичных учетных документах соответствующая сумма акцизов указывается отдельной строкой.

6. При реализации (передаче) подакцизных товаров, которые в соответствии с настоящей главой освобождены от налогообложения акцизами, первичные учетные документы составляются без выделения сумм акцизов и в них делается запись или проставляется штамп «Без акцизов».

При реализации (передаче) подакцизных товаров, которые в соответствии с частью второй подпункта 1.3 пункта 1 статьи 147 настоящего Кодекса не признаются объектами налогообложения акцизами, плательщиком в первичных учетных документах указываются суммы акцизов, уплаченные им при ввозе этих подакцизных товаров.

7. При реализации (передаче) подакцизных товаров по розничным ценам сумма акцизов включается в цены подакцизных товаров. При этом на ярлыках подакцизных товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма акцизов не указывается.

8. Исправление неправильно указанной суммы акцизов (включая неуказание суммы акцизов либо несовершение записи или непроставление штампа «Без акцизов») в первичных учетных документах осуществляется на основании акта сверки расчетов между продавцом (поставщиком) и покупателем (получателем) подакцизных товаров.

9. При передаче подакцизных товаров в качестве давальческого сырья для производства подакцизных товаров переработчику (плательщику) собственником давальческого сырья в первичных учетных документах указываются суммы акцизов, уплаченные (возмещенные) собственником при приобретении (получении, ввозе) давальческого сырья.

Сумма акцизов, исчисленная плательщиком, производящим подакцизные товары из давальческого сырья, не включается в цену (тариф) работ по производству подакцизных товаров из давальческого сырья и предъявляется собственнику давальческого сырья в документах при передаче подакцизных товаров для реализации права собственника давальческого сырья на вычет в случае использования полученных подакцизных товаров для производства других подакцизных товаров.

Сумма акцизов, определяемая как положительная разница между суммой акцизов, исчисленной плательщиком при отгрузке (передаче) произведенных из давальческого сырья подакцизных товаров на территории Республики Беларусь, и суммой акцизов, подлежащей вычету в соответствии с пунктом 2 статьи 159 настоящего Кодекса, предъявляется плательщиком собственнику давальческого сырья в первичных учетных документах к возмещению.

Сумма акцизов, определяемая как отрицательная разница между суммой акцизов, исчисленной плательщиком при отгрузке (передаче) произведенных из давальческого сырья подакцизных товаров на территории Республики Беларусь, и суммой акцизов, подлежащей вычету в соответствии с пунктом 2 статьи 159 настоящего Кодекса, предъявляется плательщиком собственнику давальческого сырья в первичных учетных документах для включения собственником давальческого сырья в состав внереализационных расходов.

10. При передаче организацией подакцизных товаров между филиалами для производства подакцизных товаров в первичных учетных документах указываются суммы акцизов, уплаченные при приобретении (ввозе) передаваемых подакцизных товаров, а в случае, если передаются подакцизные товары собственного производства, – суммы акцизов, исчисленные при такой передаче. Аналогичный порядок применяется при передаче подакцизных товаров в качестве вклада участника договора простого товарищества в общее дело, а также при разделе подакцизных товаров, находившихся в общей собственности участников договора простого товарищества.

11. При передаче комиссионером (поверенным) подакцизных товаров, приобретенных (ввезенных) для комитентов (доверителей), в первичных учетных документах указываются суммы акцизов, уплаченные при приобретении (получении, ввозе) этих подакцизных товаров.

При передаче комиссионером (поверенным) подакцизных товаров, полученных при приобретении работ по производству товаров из давальческого сырья, в первичных учетных документах указываются суммы акцизов, предъявленные производителем подакцизных товаров из давальческого сырья и подлежащие возмещению комиссионером (поверенным).

При передаче комитентами (доверителями) подакцизных товаров комиссионерам (поверенным) для их реализации в первичных учетных документах указываются суммы акцизов, уплаченные при ввозе этих подакцизных товаров либо исчисленные при производстве подакцизных товаров.

Комиссионером (поверенным) при реализации подакцизных товаров, полученных от комитента (доверителя), в первичных учетных документах указывается покупателям сумма акцизов в размере не более суммы акцизов, указанной комитентом (доверителем) в соответствии с частью третьей настоящего пункта.

12. Сумма акцизов, излишне предъявленная в первичных учетных документах продавцом покупателям подакцизных товаров (собственнику товаров, произведенных из давальческого сырья), подлежит исчислению и уплате в бюджет этим продавцом, за исключением исправления излишне предъявленной суммы акцизов на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем (собственником товаров, произведенных из давальческого сырья). В случае выделения в первичных учетных документах акцизов в сумме меньшей, чем установлено настоящей главой, исчисление и уплата акцизов производятся плательщиком по установленным ставкам акцизов на такие подакцизные товары.

Плательщики акцизов, приобретавшие (получавшие) подакцизные товары, по которым продавцом была неправильно указана или излишне предъявлена сумма акцизов, принимают к вычету в соответствии с пунктом 2 статьи 159 настоящего Кодекса сумму акцизов, выделенную продавцом в первичных учетных документах, за исключением исправления указанных сумм акцизов на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем.

Плательщики акцизов, неправильно выделившие в первичных учетных документах сумму акцизов при реализации (передаче) подакцизных товаров в связи с приданием нормативным правовым актам обратной силы, а также плательщики акцизов, приобретавшие (получавшие) у них эти подакцизные товары, соответственно исчисляют и уплачивают в бюджет, принимают к вычету в соответствии с пунктом 2 статьи 159 настоящего Кодекса сумму акцизов, выделенную продавцом в первичных учетных документах при реализации (передаче) подакцизных товаров, за исключением исправления суммы акцизов на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем.

Корректировка продавцом исчисленной суммы акцизов, а покупателем сумм налоговых вычетов производится в месяце, в котором продавцом была неправильно указана или излишне предъявлена сумма акцизов, а покупателем эта сумма акцизов принята к вычету.

Настоящий пункт распространяется также на:

комиссионеров (поверенных), приобретающих (получающих) подакцизные товары (работы по производству товаров из давальческого сырья) на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров и предъявляющих суммы акцизов к возмещению комитентам (доверителям), а также реализующих подакцизные товары;

комитентов (доверителей), передавших подакцизные товары комиссионерам (поверенным) для реализации;

плательщиков, у которых реализация (передача) подакцизных товаров освобождается от акцизов;

организации и индивидуальных предпринимателей, не являющихся плательщиками акцизов;

собственников давальческого подакцизного сырья в отношении излишне указанных сумм акцизов в первичных учетных документах, составляемых при передаче указанного сырья плательщику, производящему подакцизные товары из давальческого сырья;

собственников давальческого подакцизного сырья в отношении излишне указанных сумм акцизов в первичных учетных документах, составляемых при получении от переработчика (плательщика) подакцизного товара, произведенного из указанного сырья;

плательщиков, производящих подакцизные товары из давальческого сырья;

филиалы организации в отношении излишне указанных сумм акцизов в первичных учетных документах, составляемых при передаче подакцизных товаров между этими филиалами;

участников договора простого товарищества, передающих подакцизные товары в качестве вклада в общее дело, а также на участника договора простого товарищества, осуществляющего ведение общих дел, при разделе подакцизных товаров, находившихся в общей собственности участников договора простого товарищества, в отношении излишне указанных сумм акцизов в первичных учетных документах, составляемых при передаче подакцизных товаров в качестве вклада в общее дело, осуществлении раздела подакцизных товаров.

13. В случае возврата подакцизных товаров, по которым акцизы исчислены и уплачены, уплаченные суммы акцизов по этим товарам исключаются из сумм, подлежащих уплате в бюджет за тот налоговый период, в котором имел место возврат подакцизных товаров.

  PDF/DOC